建議光伏項(xiàng)目享受跟跟風(fēng)電同等的稅收政策待遇，將增值稅即征即退50%的政策形成長效機(jī)制，而不加時間限制！
近日，財政部的官方網(wǎng)站報道了青海專員辦牽頭新疆、甘肅兩辦開展光伏企業(yè)增值稅優(yōu)惠政策評估工作。個人認(rèn)為，這次評估應(yīng)該對未來光伏項(xiàng)目的增值稅政策如何執(zhí)行，產(chǎn)生影響。
所謂的“光伏企業(yè)增值稅優(yōu)惠政策”，就是光伏項(xiàng)目增值稅即征即退50%的政策。
按照最新的政策，電力行業(yè)的增值稅為16%的稅率。如果減半征收，就是8%，那剩下的8%就會成為企業(yè)的利潤。無疑，這么大幅度的減稅，對企業(yè)肯定是好事。然而，現(xiàn)有的大多數(shù)光伏企業(yè)是否能享受到這一政策，目前還是個未知數(shù)。
一、光伏增值稅政策的歷史
1、財政部第一次發(fā)文
早在2013年9月的時候，財政部出臺了第一個光伏項(xiàng)目增值稅的優(yōu)惠政策《關(guān)于光伏發(fā)電增值稅政策的通知（財稅[2013]66號）》，文件提出：
自2013年10月1日至2015年12月31日，對納稅人銷售自產(chǎn)的利用太陽能生產(chǎn)的電力產(chǎn)品，實(shí)行增值稅即征即退50%的政策。
該政策于2015年底到期。2016年開始，很多光伏企業(yè)和稅務(wù)部門，對于光伏企業(yè)到底應(yīng)該按什么標(biāo)準(zhǔn)納稅產(chǎn)生疑問。在沒有明確政策文件的情況下，很多省份的稅務(wù)是按照原稅率征收（當(dāng)時是17%），未給予優(yōu)惠。
3、財政部第二次發(fā)文
2016年7月，財政部下發(fā)《關(guān)于繼續(xù)執(zhí)行光伏發(fā)電增值稅政策的通知（財稅[2016]81號）》，文件提出：
自2016年1月1日至2018年12月31日，對納稅人銷售自產(chǎn)的利用太陽能生產(chǎn)的電力產(chǎn)品，實(shí)行增值稅即征即退50%的政策。文到之日前，已征的按本通知規(guī)定應(yīng)予退還的增值稅，可抵減納稅人以后月份應(yīng)繳納的增值稅或予以退還。
可見，對于2016年7月份之前，稅務(wù)部門并未執(zhí)行退稅50%的政策，該政策出臺之后，多征收的增值稅款用于日后稅款的抵扣。
然而，需要注意的是，該文件的有效期是2018年底。也就是，還有不到5個月就到期了，這個政策2018年之后還會繼續(xù)執(zhí)行嗎？
我調(diào)研了設(shè)計院的4個財務(wù)工作人員，征求他們：光伏項(xiàng)目2018年之后的增值稅比例，是按照何種比例計算？
其中3人給我的回復(fù)是：由于目前未出臺2018年之后的稅收優(yōu)惠政策，因此是按照不享受優(yōu)惠的政策執(zhí)行。
只有一人給我回復(fù)是：認(rèn)為該政策還會繼續(xù)執(zhí)行，所以他們一般會給業(yè)主兩個結(jié)果，一個是考量稅收優(yōu)惠，一個是不考慮。
二、參考風(fēng)電的增值稅政策
風(fēng)電的增值稅政策，一直是執(zhí)行即征即退50%的政策。
1、財政部第一次發(fā)文
2018年12月，財政部下發(fā)《關(guān)于資源綜合利用及其他產(chǎn)品增值稅政策的通知（財稅[2008]156號）》，文件的第四條第5項(xiàng)提出對風(fēng)電實(shí)行50%增值稅政策：
四、銷售下列自產(chǎn)貨物實(shí)現(xiàn)的增值稅實(shí)行即征即退50%的政策：
（五）利用風(fēng)力生產(chǎn)的電力。
因此，從2008年開始，風(fēng)電就享受了增值稅即征即退50%的優(yōu)惠政策。
2、財政部第二次發(fā)文
2015年6月，財政部專門下發(fā)了《關(guān)于風(fēng)力發(fā)電增值稅政策的通知（財稅[2015]74號）》，文件提出：
自2015年7月1日起，對納稅人銷售自產(chǎn)的利用風(fēng)力生產(chǎn)的電力產(chǎn)品，實(shí)行增值稅即征即退50%的政策。
請注意：風(fēng)電的稅收優(yōu)惠政策，并沒有加時間限制！
三、建議：光伏增值稅減半政策成為長效機(jī)制！
由上文的分析可以知道，同為可再生能源發(fā)電，風(fēng)電的增值稅一直享受即征即退50%的政策，但光伏項(xiàng)目卻只能執(zhí)行到2018年底。
由于增值稅可以抵扣，如果此優(yōu)惠政策只執(zhí)行到2018年底，那大部分光伏項(xiàng)目其實(shí)是無法享受到該優(yōu)惠的。
以2017年投產(chǎn)的光伏項(xiàng)目為例，假設(shè)光伏項(xiàng)目的總投資為6000元/kW，則各部分投資的增值稅如下表所示。
可見，2017年完成的1kW光伏裝機(jī)，產(chǎn)生的可增值稅抵扣達(dá)到933元。
如果光伏項(xiàng)目發(fā)電按照全國平均的1200h考慮，1kW的年發(fā)電量為1200kWh，
按照二類電價區(qū)0.75元/kWh的電價考慮，1kW裝機(jī)每年的收入為900元；
按照現(xiàn)行16%的增值稅考慮，每年發(fā)電量應(yīng)繳納稅款為144元。因此，大約需要6.5年，才能夠抵扣完成。也就是，2017年底投產(chǎn)的光伏項(xiàng)目產(chǎn)生的怎之水，大約在2024年的年終才能夠抵扣完。
可以估算，如果光伏增值稅即征即退50%的政策，在2018年底結(jié)束，那大概只有2012年之前并網(wǎng)的光伏項(xiàng)目才能夠享受到該優(yōu)惠政策。
而截至2012年底，我國僅并網(wǎng)了6.5GW！
綜上所述，建議：
光伏項(xiàng)目享受跟跟風(fēng)電同等的稅收政策待遇，將增值稅即征即退50%的政策形成長效機(jī)制，而不加時間限制！
